Ifrs 16 임대 사례. IFRS에 따른 임대 회계. 리스 계약의 서비스 요소를 별도로 회계처리해야 한다는 요구 사항

2016년 1월 국제표준협의회에서는 재무제표 IASB는 IFRS 16 리스를 발표했습니다. IAS 17 리스와 새로운 표준, 전환 규칙 간의 주요 차이점을 살펴보고 임차인과 임대인에 대한 회계의 몇 가지 흥미로운 측면도 살펴보겠습니다.

14.10.2016

IAS 17 리스(이하 IAS 17이라 함)
IFRIC 4 계약에 리스 기능이 포함되어 있는지 결정(IFRIC 4)
SIC 해석 15 운영리스 - 인센티브;
SIC 27 "리스의 법적 형식을 갖는 거래의 본질 결정"의 설명.

IFRS 16의 기원은 국제회계기준위원회(IASB)와 표준위원회가 2005년에 시작되었습니다. 재무 회계미국(FASB)은 리스 의무에 대한 정보의 투명성이 부족하다는 재무제표 사용자의 피드백에 따라 리스 회계를 개선하기 위한 프로젝트를 시작했습니다. 두 이사회는 재무제표의 비교를 용이하게 하기 위해 본인(임차인)이 리스에서 발생하는 자산과 부채를 인식해야 한다는 데 동의했습니다.

중요한!

2016년 7월 11일 N 111n 러시아 재무부의 명령에 따라 IFRS 16이 러시아 연방 영토에서 발효됩니다.

- 자발적인 사용의 경우 - 공식 출판일로부터

- 의무적으로 사용하는 경우 - 표준에 명시된 시간 제한 내.

IAS 17에 따른 리스 처리 방식의 차이로 인해 투자자와 기타 재무제표 사용자가 회사를 비교하기가 어렵습니다. 왜냐하면 그들은 운영 리스에 대한 부외 회계의 영향을 스스로 평가해야 하기 때문입니다. 대부분의 기업에서는 인식된 자산과 부채 금액이 재무 성과에 미치는 영향이 중요합니다. 결과적으로 임차인에 대한 많은 회계 요구 사항이 변경되었습니다. 임대인에 대한 회계 요건은 크게 변하지 않았습니다.

IFRS 16은 2019년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용됩니다. 회사가 회계처리에 IFRS 15 '고객과의 계약으로 인한 수익'(이하 IFRS 15)을 사용하는 경우 조기 적용이 허용됩니다.

IFRS 16과 IAS 17의 주요 차이점

IFRS 16은 IAS 17과 달리 리스이용자가 리스를 운용리스 또는 금융리스라는 두 가지 방식으로 분류하는 것을 허용하지 않습니다. 결과적으로 인식된 리스자산의 증가와 이로 인해 리스이용자의 재무제표에 가장 큰 영향을 미치게 될 것입니다. 재정적 의무.

동시에 새로운 기준에 따른 리스 회계는 IAS 17에 따른 금융리스 회계와 유사할 것입니다. 단, 다음과 같은 경우 리스이용자가 대차대조표에 자산과 부채를 인식하지 못하도록 허용하는 몇 가지 예외가 있습니다(5항, B3-B8). IFRS 16):

a) 단기 임대(연장 가능성의 영향을 고려하여 12개월 이하의 임대 기간)

b) 소액 자산 임대(예: 개인용 컴퓨터, 전화기, 사무용 가구, 자동차 제외).

리스 기간은 옵션을 포함하는 조건과 함께 리스이용자가 계약에 따라 자산을 사용할 권리를 갖는 축소 불가능한 기간으로 정의됩니다(IFRS 16 문단 18).

a) 임차인이 이 옵션을 행사할 것이라는 합리적인 확신이 있는 경우 임대 연장;

b) 세입자가 이 옵션을 행사하지 않을 것이라는 합리적인 확신이 있는 경우 임대를 거부합니다.

위의 예외 사항은 임차인이 이를 사용해야 하는 의무를 부과하지는 않습니다. 원하는 경우 IFRS 16에 따라 이러한 자산을 금융리스로 회계처리할 수 있습니다.

또한 IAS 17은 기초자산 리스와 계약에 따른 기타 서비스를 별도로 회계처리하기 위해 계약에서 리스 구성요소를 식별하도록 요구하지 않았습니다(IFRS 16의 9, 12, 15절).

전환 기간 동안 IFRS 16이 임차인 회계에 미치는 영향

새로운 표준으로 전환할 때 잠재적인 영향을 미칩니다. 다음과 같은 기업의 경우 실질적인 임대 IFRS 16의 채택은 재무 성과와 비율에 상당한 영향을 미칠 가능성이 높습니다. 이전에 운용리스로 분류된 리스의 경우 다음과 같은 사항이 예상됩니다.

a) 매출액에 영향을 미칠 자산의 성장

b) 자기자본과 타인자본의 비율에 영향을 미치는 금융부채의 증가;

c) EBITDA와 같은 재무 지표에 영향을 미치는 영업 이익의 변화.

이전에 금융리스로 분류된 리스의 경우 변경사항은 중요하지 않습니다. 모든 리스는 IAS 17에 따른 금융리스 회계처리와 유사한 한 가지 방식으로 회계처리됩니다. 부채(미래 리스료 지급 의무의 현재 가치 범위)와 자산(리스 금액) 책임 및 기타 특정 비용)은 대차대조표에 인식됩니다. 이 경우 해당 자산은 재무상태표에 별도로 표시되거나 사용권이 있는 자산의 일부 또는 유형자산의 일부로 표시됩니다.

회사에 자금을 조달하는 은행과 협상하고, 대차대조표의 임대 회계 처리 결과 크게 변경될 비율에 따라 자금 조달 계약이 달라지는 경우 자금 조달 계약의 결과에 대해 논의합니다(이러한 비율은 재무 레버리지일 수 있음). 자기자본과 차입 자본의 비율, 이자 보상 범위, EBITDA를 나타내는 비율)
기존 임대 및 협상 중인 임대의 영향을 포함하여 미래 대차대조표에 대한 임대의 영향을 평가하기 위한 적절한 예비 준비를 수행합니다.
IFRS 16 발효일 이후에 발효될 IAS 17에 따라 회계처리되는 리스에 대해 비교 가능한 데이터를 수집합니다.
IFRS 16으로의 전환에 대한 전문가 유치 필요성을 평가하고 적절한 인력 확보 소프트웨어임대 회계를 위해.

기존 계약에 대한 새로운 기준서를 최초로 적용하는 날에 임대 관계를 결정합니다. 실무적 간편법(IFRS 16 C3)으로, IFRS 16 최초 적용일에 유효한 계약의 경우 기업은 그 날짜에 전체 또는 일부 구성요소가 리스인지 여부를 재평가할 필요가 없습니다. 대신 다음이 허용됩니다.

a) IAS 17 및 IFRIC 4의 적용과 관련하여 이전에 리스로 식별되었던 계약에 IFRS 16을 적용합니다(해당 계약에는 IFRS 16의 경과 요구사항이 적용되어야 합니다).

b) 이전에 IAS 17과 IFRIC 4를 사용하여 리스를 포함하는 것으로 식별되지 않은 계약에는 IFRS 16을 적용하지 않습니다.

기업이 이 단순화(IFRS 16 C4)를 선택하는 경우 재무제표에 해당 사실을 공시하고 IFRS 16의 최초 적용일에 유효한 모든 계약에 단순화를 적용해야 합니다.

전환 중 비교 데이터. IFRS 16으로의 전환에는 두 가지 대체 방법이 있는 소급 회계의 사용이 포함됩니다. 두 가지 방법 중 하나를 선택한 후 회사는 리스 이용자인 모든 리스(리스가 최초 적용일 이후 만료되는 경우 신규 및 기존) 리스에 일관되게(IFRS 16 C5-6) 적용해야 합니다. 우리는 표 1에 이러한 방법을 제시합니다.

표 1: IFRS 16 채택 시 소급회계에 대한 다양한 접근법의 결과

IFRS 16의 범위

기업은 전대리스에 따른 사용권자산 리스를 포함하여 리스에 IFRS 16을 적용해야 합니다. 이 경우 새로운 기준은 적용되지 않습니다(IFRS 16 3항).

a) 광물, 석유, 천연가스 및 이와 유사한 재생 불가능한 자원의 탐사 또는 사용과 관련된 자산에 대한 임대 계약

b) IAS 41의 적용범위에 속하는 생물자산과 관련된 자산의 리스 농업"임차인이 처분할 수 있는 것입니다.

c) IFRIC 12 서비스 제공에 대한 양허 계약의 범위 내에서 서비스 제공에 대한 양허 계약

d) IFRS 15의 범위 내에서 리스제공자가 부여한 지적재산권 라이선스;

e) 임차인이 갖는 권리 라이센스 계약영화, 비디오, 연극, 원고, 특허 및 저작권과 같은 항목을 다루는 IAS 38 무형자산(IAS 38)의 범위 내에서.

IFRS 16 및 IAS 17에 따른 임대 관계 식별

IFRS 16 도입 새 학기- "계약의 일부." 이는 이제 계약 전체뿐만 아니라 부분적으로도 임대 관계의 존재를 식별해야 함을 의미합니다.

"자산"이라는 용어가 "식별 가능한 자산"으로 확장되었습니다. 이는 자산이 계약에 명시적으로 명시되어 있거나(IFRS 16 B13) 사용 가능하게 되는 시점에 간접적인 증거로 식별되어야 함을 의미합니다.

리스 정의의 근본적인 차이점은 IFRS 16에서는 리스이용자가 자산 사용을 통제할 권리를 가져야 하지만 IAS 17에서는 자산을 사용할 권리만 있다는 것입니다(위 도표 참조). 그러나 기존 표준에서는 통제 개념 대신 자산 소유권과 관련된 위험의 존재, 임대 또는 보상 기간(예외 제외) 및 기타 여러 기준( 8가지 기준 목록 참조).

IAS 17에 따라 금융리스를 인식하기 위한 8가지 기준(하나이면 충분함)

리스 계약은 리스 기간 종료 시 자산 소유권을 리스 이용자에게 이전하도록 규정합니다(IAS 17 10항).

리스이용자는 리스 관계 시작일에 이 권리의 행사가 합리적으로 이루어질 수 있도록 이 권리 행사일의 공정 가치보다 훨씬 낮을 것으로 예상되는 가격으로 자산을 구매할 권리가 있습니다. 예상됩니다(IAS 17의 10절).

리스 기간은 자산 경제 수명의 상당 부분을 차지합니다(IAS 17 문단 10, 21).

리스 관계 시작일에 최소 리스료의 현재 가치는 리스 대상 자산의 공정 가치 및 해당 금융 비용과 실질적으로 동일합니다(IAS 17 문단 10, 21).

리스자산은 리스이용자만이 유의적인 수정 없이 사용할 수 있는 특수한 성격을 갖고 있습니다(IAS 17 문단 10).

공정가치 변동으로 인한 손익 잔존 가치임차인에게 발생합니다(예: 할인 형태로 임차료, 리스 기간 종료 시 판매 수익의 대부분과 동일)(IAS 17 11항).

임차인은 시장 임대료보다 훨씬 낮은 임대료 수준으로 다른 기간 동안 임대를 연장할 수 있는 기회를 갖습니다(IAS 17 11항).

임차인은 계약 종료와 관련된 임대인의 손실이 임차인에게 귀속되는 임대 계약을 조기 종료할 권리가 있습니다(IAS 17의 11항).

임대에 대한 다양한 정의

회사는 이 계약의 조건이 변경되는 경우에만 계약 전체 또는 개별 구성요소가 리스 계약인지 재평가합니다(IFRS 16 문단 11).

계약이 그러한 경우, 기업이 실무적 간편법(IFRS 16 문단 12, 15)을 적용하지 않는 한, 계약 내의 각 리스 구성요소는 계약의 비리스 구성요소와 별도로 리스로 회계처리되어야 합니다.

IFRS 16에 따라 임대 관계를 식별하는 실제적인 측면

IFRS 16은 계약 전체 또는 개별 구성요소가 리스인지 분석하는 틀을 제공합니다(IFRS 16 B31).

식별해야 할 사항은 표 2에 나와 있습니다.

표 2. 계약에서 임대 관계를 식별하는 기준

통제가 존재하는지 여부를 결정하는 가장 어려운 측면은 사용 방식을 결정할 권리가 존재하는지 여부입니다.

임차인은 다음 중 하나를 준수하는 조건으로만 사용 기간 동안 식별된 자산의 사용을 결정할 권리가 있습니다. 다음 조건(IFRS 16.B24):

a) 그는 사용 기간 동안 자산이 사용되는 방법과 목적을 결정할 권리가 있습니다.

b) 자산이 사용되는 방법과 목적에 대한 중요한 결정이 미리 결정되어 있으며 다음과 같습니다.

임차인은 사용 기간 동안 자산을 운영할 권리가 있습니다(또는 재량에 따라 다른 사람의 자산 운영 방법을 결정할 수 있습니다)(이 경우 임대인은 운영 지침을 변경할 권리가 없습니다).

리스이용자는 내용 연수 동안 자산이 어떻게, 어떤 목적으로 사용될지 결정하는 방식으로 자산(또는 자산의 특정 측면)을 설계했습니다.

IFRS 16 사례의 부록에는 다음 산업에 대해 위의 기준을 사용하여 리스 관계를 식별하는 다양한 사례가 포함되어 있습니다.

철도 산업(마차 임대);
케이터링(공항 임대 공간);
통신 산업(케이블 임대);
소매업(쇼핑센터 공간 임대);
운송(트럭 또는 선박 임대);
다른 산업.

IFRS 16의 예

선박을 임대할 때 임대 관계 식별

옵션 A(표 3 참조)

표 3. 옵션 A에 따른 임대 관계 식별

고객은 로테르담에서 시드니까지 선박을 통해 화물을 운송하기로 선박 소유주(계약업체)와 계약을 체결했습니다. 선박은 계약서에 구체적으로 명시되어 있으며 계약자는 선박을 교체할 권리가 없습니다. 화물은 선박의 상당 부분을 차지합니다. 계약 조건에는 화물이 선박으로 인도되어야 한다고 명시되어 있으며 선적 및 인도 날짜가 명시되어 있습니다.

결론: 본 계약에는 임대 관계가 포함되어 있지 않습니다.

옵션 B(표 4 참조)

표 4. 옵션 B에 따른 임대 관계 식별

고객은 특정 선박을 5년 동안 사용하기로 계약자와 계약을 체결했습니다. 선박의 이름은 계약서에 구체적으로 명시되어 있으며 유언집행자는 선박을 교체할 권리가 없습니다. 고객은 어떤 화물을 운송할지 스스로 결정하고, 5년 동안 운송 날짜와 방향도 결정합니다. 제한 사항은 계약서에 명시되어 있으며 선박이 승무원이나 화물과 함께 선박의 손실 위험이 높은 수역에 들어가서는 안 되며 고객은 위험물을 운송할 권리가 없다는 사실과 관련이 있습니다.

계약자는 선박을 운영하고 선박에 실린 화물의 안전을 책임집니다. 고객은 계약 기간 동안 선박을 운항하기 위해 다른 승무원을 고용할 권리가 없습니다.

결론: 본 계약에는 임대관계가 포함되어 있습니다.

IFRS 16에 따라 최초 인식 시 리스이용자의 리스 회계처리

최초 인식시점의 리스 회계처리는 기준에 따라 다릅니다. 금융리스에 대한 IFRS 16과 IAS 17의 회계처리를 비교해 보겠습니다(표 5 참조).

표 5. 다양한 기준에 따른 최초 인식 시점의 리스 회계처리

계약에 따른 자산의 초기 비용. 사용권자산의 초기원가는 다음과 같습니다(IFRS 16 문단 24).

a) 리스부채의 최초 측정으로부터

b) 리스 개시일 또는 그 이전의 리스료에서 수령한 리스 인센티브 지불금을 뺀 금액;

c) 리스이용자에게 발생한 초기 직접비용(IAS 17(IAS 17 문단 22)과 동일)

d) 기본 자산을 해체 및 이동하거나, 해당 자산이 위치한 장소를 복원하거나, 기본 자산을 리스 조건에서 요구하는 상태로 복원하는 데 리스이용자가 부담하게 될 비용의 추정치(해당하는 경우는 제외) 주식 생산에는 비용이 발생합니다.)

그러한 비용에 대한 리스이용자의 책임은 리스 개시일에 발생하거나 특정 기간 동안 기초자산을 사용한 결과로 발생합니다.

임대 책임. 리스부채는 리스 개시일에 아직 지급되지 않은 리스료(리스 기간 동안 자산을 사용할 권리에 대한)의 현재 가치로 측정됩니다(IFRS 16 문단 26, 27). 리스료의 이 부분은 리스에 명시된 이자율(IFRS 16.26)을 결정하는 것이 실무적으로 가능한 경우 해당 이자율을 사용하여 할인됩니다. 쉽게 결정할 수 없는 경우 임차인은 (임차인이) 추가 차입금을 늘리는 이자율을 사용해야 합니다. IAS 17과의 차이점은 최소 리스료를 언급하는 반면 IFRS 16에서는 이 개념을 제외한다는 것입니다.

IFRS 16에 따른 지급은 다음과 같습니다(IFRS 16의 27항).

a) 고정적으로 미수금(보상)을 뺀 금액

b) 지수나 요율에 따라 달라지는 가변 임대료;

c) 잔여(잔존) 가치 보장(임차인이 지불할 것으로 예상됨)

d) 자산 재구매 비용(계약에 따라 이용 가능한 권리 행사에 대한 충분한 신뢰도가 있는 경우)

e) 임대 거부(해지)에 대한 처벌(해당 가능성이 계약 조건에 의해 제공되는 경우)

임차인에 의한 자산의 후속 평가: 세 가지 모델

IFRS 16은 세 가지 자산 평가 모델을 제공합니다(상각 비용만 제공하는 IAS 17과 달리). IAS 17은 감가상각을 회계처리하는 기준인 IAS 16 유형자산(IAS 16) 및 IAS 38(IAS 27 ) 17)을 명시적으로 언급합니다. IFRS 16은 자유보유 자산(감가상각 시 임차인은 IAS 16의 감가상각 요구사항을 적용해야 함)을 제외하고 대차대조표상 자산에 대한 회계 기준을 명시하지 않습니다(IFRS 16 문단 31).

그러나 IFRS 16(IFRS 16 문단 3(e), 4)에 따라 리스이용자는 무형자산 리스와 관련하여 이 기준서를 적용할 권리가 있지만 의무는 없습니다. 영화, 비디오 녹화물, 연극, 원고, 특허 및 저작권과 같은 항목을 다루는 IAS 38 범위 내의 라이센스 계약).

새로운 기준에 따르면 리스개시일 이후 리스이용자는 세 가지 모델 중 하나를 사용하여 사용권자산을 측정합니다(표 6 참조).

표 6. 새로운 기준서에 따른 인식 후 자산의 평가

IAS 17과 달리 IFRS 16에서는 자산 원가(IFRS 16의 30항)를 리스부채의 재평가 금액, 즉 재평가를 반영하기 위한 장부금액의 재평가 금액만큼 조정해야 합니다( 개정) 또는 리스계약 조건의 수정(IFRS 16 문단 36⑶).

리스이용자의 리스부채에 대한 후속 측정

리스 개시일 이후 리스이용자는 리스부채를 다음과 같이 측정해야 합니다(IFRS 16 문단 36).

a) 리스부채에 대한 이자를 반영하기 위해 장부금액을 증가시킨다.

b) 지급된 리스료를 반영하기 위해 장부금액을 줄입니다.

c) 리스의 재평가나 변경을 반영하거나 실질적으로 수정된 고정리스료를 반영하기 위해 장부금액을 재측정합니다.

리스이용자 재무제표에 리스 표시

리스이용자는 재무상태표에 다음 정보를 표시하거나 재무제표 주석에 공시해야 합니다(IFRS 16.47-48).

a) 다른 자산과 별도로 사용권자산(투자부동산의 정의를 충족하는 자산에는 적용되지 않음)

b) 다른 부채와 별도로 리스부채를 리스합니다.

리스부채에 대한 이자비용은 손익계산서 및 기타포괄손익계산서에서 사용권자산의 감가상각과 별도로 표시되어야 합니다(IFRS 16.49). 리스부채에 대한 이자비용은 금융비용의 구성요소로, 손익계산서와 기타포괄손익계산서에 별도로 표시되어야 합니다(IAS 1.82b).

현금흐름표에서는 다음과 같이 분류해야 합니다(IFRS 16 50절).

a) 재무활동에서 리스부채의 원금에 대한 현금 지급

b) 지급이자에 대한 IAS 7 '현금흐름표'의 요구사항을 적용하여 리스부채 이자에 대한 현금 지급

c) 영업활동의 일부로 리스부채 측정에 포함되지 않은 단기리스료, 소액자산 리스료, 변동리스료.

임대인의 임대 회계

IFRS 16은 주로 IAS 17의 리스에 대한 리스 회계처리 규칙을 따릅니다. 리스 제공자는 각 리스를 운용 리스 또는 금융 리스로 분류해야 합니다(IFRS 16 문단 61). 리스는 기초자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 이전하는 경우 금융리스로 분류됩니다. 기초자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분이 이전되지 않는 리스는 운용리스로 분류됩니다(IFRS 16 문단 62).

판매 또는 임대

리스이용자 회사(판매자)가 자산을 다른 리스회사(구매자)에게 양도하고 후자로부터 자산을 리스하는 경우 양 당사자는 IFRS 16(IFRS 16 98절)에 따라 양도 및 리스 계약을 회계처리해야 합니다.

자산 양도가 매각에 해당하는지 여부를 결정하려면 IFRS 15(IFRS 16 문단 99)를 적용해야 합니다(아래 도표 참조).

자산 매각 거래 사실에 대한 재리스 거래에 대한 후속 회계처리의 의존성

IFRS 16에 따른 리스백 회계처리의 실무적 측면

임대회계의 예를 살펴보겠습니다.

자산 매각 및 임대 갱신(리스백)

"판매자" 회사(임차인)는 RUB 2,000,000의 금전적 대가를 받고 건물을 다른 "구매자" 회사(임대인)에게 판매합니다. 판매와 동시에 "판매자"(임차인)는 "구매자"임대인과 18 년 동안 건물을 사용할 권리에 대해 연간 120,000 루블의 보수를 지불하는 계약을 체결합니다. 올해 연말에.

거래 조건은 판매자-임차인의 건물 양도가 IFRS 15에 따른 계약상 의무 결정 요구사항을 충족하는 것입니다. 따라서 판매자-임차인과 구매자-임대인은 해당 거래를 판매로 회계처리해야 합니다. 및 재임대(이 예에서는 기타 직접 비용을 고려하지 않음).

"판매자"-리스이용자와 "구매자"-리스제공자는 거래가격과 공정가치의 차이로 인해 판매대가 추정치를 조정해야 합니다.

매매거래가격이 공정가치를 초과한 금액은 다음과 같습니다.

2,000,000 - 1,800,000 = 200,000 루블.

이 차액은 "구매자"-임대인이 "판매자"-임차인에게 제공하는 추가 자금 조달로 인식됩니다.

임대 계약에 포함된 이자율은 연 4.5%입니다("판매자"-임차인이 쉽게 결정함). 모든 지불액(120,000 루블의 18개 지불액, 연간 4.5% 할인율)의 현재 가치는 1,459,200 루블입니다. (Excel에서 제공되는 순현재가치(NPV) 공식을 사용하여 계산됨)

이 금액 중 200,000 루블. 추가 자금 조달을 의미하고 나머지는 리스료를 의미합니다(표 7 참조).

표 7. 재리스 거래 회계처리를 위한 초기 금액 계산

"판매자"-리스이용자는 자산 매각으로 인한 전체 이익을 재무제표에서 인식할 수 없으며 "구매자"-리스이용자에게 이전된 자산 사용권과 관련된 부분만 인식할 수 있습니다(표 8 참조).

표 8. "판매자"지분에 귀속되는 이익 계산

'판매자'와 '구매자'의 회계처리에 리스백 거래 반영(게시물)

임대 시작일에 "판매자"-임차인의 회계:

차변 "현금"

2,000,000 문지름.

대출 "건물"

1,000,000 문지름.

DEBIT "사용권이 있는 자산"

699,556루블

대출 "재정적 의무"

루블 1,459,200

CREDIT "자산 사용권 양도로 인한 이익"

루블 240,355

임대 시작일에 "구매자"-임차인에 대한 회계처리("구매자"-임대인은 건물 임대를 운영으로 분류함):

직불 "건물"

1,800,000 루블

대출 "현금"

2,000,000 문지름.

차변 "금융 자산"

200,000 문지름. (16,447 루블의 18 지불, 4.5 % 할인) - 200,000 루블.

임대 시작일 이후 "구매자"-임대인은 RUB 103,553의 임대료를 고려합니다. (표 9 참조) 임대료로 120,000 루블에 달하는 연간 지불금.

표 9. 전체 임대 기간에 대한 회계에 반영되어야 하는 총 금액의 요약과 함께 "구매자"의 임대 거래에 대한 연간 후속 지불 회계 금액 계산

잔액은 16,447 루블입니다. (표 9 참조) "판매자"-임차인으로부터받은 연간 지불금-200,000 루블의 금융 자산에 대해 지불하기 위해받은 지불금. 그리고 그에 따른 이자수익.

연간 지불 금액은 120,000 루블입니다. 16,447 루블에 배포되었습니다. 그리고 103,553 루블. 비례하여 (금융 및 임대 비용).

재무제표 공시

IFRS 16은 리스이용자와 리스제공자 모두 재무제표에 강화된 공시를 요구합니다. 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표에 표시된 금액과 결합하여 이 공개의 목적은 재무제표 이용자에게 리스계약이 재무상태에 미치는 영향을 평가할 수 있는 정보를 제공하는 것입니다. 회사의 재무 성과와 현금 흐름. 무엇보다도 리스이용자는 리스 활동에 대한 더 많은 정보를 공개하고, 리스제공자는 운용 리스 및 잔존 가치 위험에 대해 더 많은 정보를 공개합니다.

공개할 정보의 양은 집주인과 세입자가 신중하게 고려해야 합니다. 예를 들어, 임차인은 재무제표 사용자의 재무 분석에 대한 충분성과 관련성에 중점을 두고 임대 활동에 대한 정보 구성을 독립적으로 설정합니다. 이는 주로 임차인의 임대 활동의 성격과 임대 계약의 비정상적인 조건에 대한 정보입니다. 임대 계약 조건이 향후 지불 금액 변경에 미치는 영향, 임대 연장 또는 종료 옵션 , 잔존 가치 보장, 임대, 재임대 운영에 의해 규정된 제한 또는 약정.

2019년 초까지 IFRS 보고 회사는 새로운 IFRS 16 리스 표준을 구현하기 위한 자체 접근 방식을 개발해야 합니다. IFRS 16을 사용하여 임대 계약 회계로 전환하는 실제 사례를 고려해 보겠습니다.

아마도 IFRS 16이 이미 알고 있을 것입니다. 주로 세입자에게 영향을 미칩니다새로운 규정에 따라 모든 리스 자산을 대차대조표에 기재해야 하기 때문에 운용 리스에 참여하는 사람입니다.

즉, 더 이상 모든 운용리스 비용을 당기손익으로 기록하는 것이 허용되지 않지만, 운용리스에 따라 사용할 권리가 있는 자산과 리스부채를 인식해야 합니다.

응용 프로그램을 고려해 봅시다 완전 회고적 접근 방식그리고 수정된 회고적 접근법 IFRS 16으로의 전환.

IFRS 16에 따라 리스이용자의 운용리스 회계처리의 예.

ABC Manufacturing Company는 2019년 12월 31일에 종료되는 보고 기간에 새로운 IFRS 16 리스 기준을 채택해야 합니다.

준비 단계에서 ABC는 기계의 운영 임대에 일부 회계 조정이 필요할 수 있다는 사실을 발견했습니다.

ABC컴퍼니는 2017년 1월 1일 5년 계약을 체결했습니다. 연간 임대료는 CU100,000입니다. 해당 기간 말(즉, 매년 12월 31일)에 납부 기한이 정해져 있습니다. 렌트 기간이 끝나면 차량은 임대인에게 반환됩니다. 용어 유익한 사용그 기계는 10년이 됐어요.

ABC 회사는 완전 소급 접근법과 수정 소급 접근법을 사용하여 IFRS 16에 따라 이 계약의 회계처리를 어떻게 수정해야 합니까?

3%의 할인율이 적용됩니다.

할인율은 어떻게 적용하나요?

임차인인 경우 IAS 17의 정의가 더 이상 적용되지 않으므로 적절한 할인율을 선택할 때 주의하십시오.

IFRS 16의 새로운 정의에서는 다음을 결정해야 한다고 명시합니다. "리스에 내재된 이자율(해당 이자율을 쉽게 결정할 수 있는 경우)"[센티미터. IFRS 문단 16.26]에 근거:

임대료 지불,
무보증잔존(청산)가치,
기초자산의 공정가치와
임대인에게 초기 직접 비용이 발생합니다.

대부분의 임대인이 무보증 잔존 가치와 초기 직접 비용을 공개하지 않기 때문에 이는 매우 어렵고 때로는 불가능합니다.

따라서 대부분의 임차인은 다음을 사용해야 합니다. 추가 차입 자금 유치 요율 (eng. "증분 차입 이자율")즉, 유사한 조건으로 동일한 자산을 구매하기 위해 부채 자금을 조달할 수 있는 비율입니다.

이는 상당히 주관적인 요율 추정치이지만 대부분의 경우 집주인에게 이러한 유형의 추가 정보를 요청하는 것보다 더 현실적입니다.

예를 들어, ABC 회사의 증분 차입 이자율이 3%라고 가정해 보겠습니다.

IAS 17 및 IFRS 16에 따라 리스 계약 회계처리.

IFRS 16에서 전환하기 위한 회계 입력을 시작하고 IAS 17에 따른 계약 회계 처리를 중단하기 전에 두 규칙 세트에 따라 해당 계약을 보고하는 방법을 명확하게 이해해야 합니다.

IAS 17에 따른 운용리스 계약의 회계처리.

여기서는 매우 간단합니다. ABC는 운용리스에 따른 모든 리스료를 직접 손익으로 인식했습니다.

IFRS 16에 따른 운용리스 계약 회계처리.

IFRS 16에서는 ABC가 사용권자산과 리스부채를 인식하도록 요구합니다.

리스부채는 개시일 현재 미결제 리스료의 총액을 리스에 명시된 이자율이나 증분차입이자율로 할인하여 계산합니다.

	임대료 지불	리스료의 현재 가치





총	500 000	457 971

메모: 첫해의 할인율은 1년차까지 1/(1 + 3%)로 계산됩니다.

그래서 임대의무가 있습니다.

사용권 형태의 자산 가치(ROU, 영어 "right of use 자산"에서 따옴)리스 시작일의 리스 의무에 임차인의 초기 직접 비용과 기타 특정 항목을 더한 금액입니다. 하지만 이 경우에는 그런 것이 없으므로 사용권 자산의 가치가 리스 부채와 같다고 가정해 보겠습니다.

IFRS 16에 따라 초기 회계 입력은 다음과 같습니다.

차변.자산: CU 457,971
신용 거래.

이후 ABC Company는 다음 두 가지 사항을 처리해야 합니다.

자산 감가상각: 임대기간(5년) 동안 정액법으로 산정한다고 가정합니다. 따라서 금액은 CU91,594입니다. 연간(457,971/5).
임대료 지불: 모든 임대료 지불 CU 100,000 금액 리스채무상환금액과 이자금액에 배분하여야 합니다.

계산은 다음 표에 나와 있습니다.

	임차료- 지불	퍼센트- 총액 (B = A*3%)	채무상환금액 정부 (C = 100,000-B)





총	500 000	42 029	457 971

IAS 17과 IFRS 16에 따른 회계 비교.

					차이(자본에 대한 영향)(E = D-A)
	임대료(A)	퍼센트- 총액(B)	아모티- (C)	합계(D = B + C)	차이(자본에 대한 영향)(E = D-A)





총	500 000	42 029	457 971	500 000	0

보시다시피 IAS 17과 IFRS 16의 손익에 미치는 총 영향은 동일하지만 분배 일정은 약간 다릅니다.

이제 자본을 조정하는 방법과 전환을 제시하는 방법을 살펴보겠습니다. 완전 회고적 접근 방식과 수정된 회고적 접근 방식 사용.

전체 회고적 접근 방식.

ABC는 2019년 12월 31일에 종료되는 기간의 재무제표에 IFRS 16을 완전히 채택했습니다. 즉, 회계 전환일이 2018년 1월 1일임을 의미합니다.

전환 기간 동안 모든 금액을 다시 계산해야 합니다.

대부분의 작업은 위에서 수행되었으므로(이전 표 참조) 수행된 계산을 기반으로 한 회계 항목은 다음과 같습니다.

a) 자산과 리스부채의 인식:

직불. 자산: CU 457,971
신용 거래. 임대 부채: CU457,971

b) IAS 17에 따라 2018년 1월 1일 이전의 리스료 취소(단 한 건만 있었습니다):

차변.
신용 거래.이익잉여금(자본): CU 100,000

여기서는 돈의 이동이 없었다고 말할 것입니다! 이에 대해서는 나중에 다시 다루겠습니다. 이 게시는 실제로 "이전 게시"를 취소한 다음 "새 게시"를 생성한다는 것을 보여줍니다.

다른 질문: 왜 이익잉여금은 환입되고 당기손익은 환입되지 않습니까?

2018년 1월 1일에 이 항목을 입력했기 때문에 해당 날짜 기준으로 2017년의 모든 손익 계정이 마감되고 이익잉여금으로 상각됩니다.

c) IFRS 16에 따라 2018년 1월 1일까지 리스료 회계처리(단 한 개):

직불. 임대 부채: CU86,261
차변.이익잉여금(자본): CU 13,739 (퍼센트)
신용 거래.현금: CU 100,000

d) IFRS 16에 따라 2018년 1월 1일 이전 자산 감가상각 회계 처리(1년만):

차변.이익잉여금(자본): CU 91,594
신용 거래.자산: CU 91,594

실제로 하나의 트랜잭션에 4개의 항목을 모두 결합할 수 있으며 이는 다음과 같습니다.

차변.자산: CU 366,377 (CU457,971에서 CU91,594의 감가상각비를 차감).
차변.이익잉여금: CU5,335 (-100,000 + 13,739 + 91,594).
신용 거래.임대 부채: CU371,710 (457,971 - 86,261).

대부분의 경우 이는 하나의 배선으로 수행되어야 하지만 이 예에서는 그 근거, 고장 및 논리를 보여주는 것이 바람직합니다.

2. 전환 기간(2018년) 재계산:

여기서는 2차 임대료만 계산하고 있습니다. 위에서 요약 항목의 분석을 설명했으므로 여기서는 하나의 요약 항목만 수행하겠습니다.

직불. 임대 부채: CU88,849
차변.이자(2018년 손익): CU 11,151
차변.
신용 거래.자산: CU 91,594
신용 거래.

3. 현 기간(2019) 재계산:

2019년에 이미 IFRS 16을 적용하고 있어야 하지만, 그렇지 않은 경우 전기는 다음과 같습니다.

차변.임대 부채: CU91,514
차변.이자(2019년 손익): CU 8,486
차변.감가상각비(2018년 손익): CU 91,594
신용 거래.자산: CU 91,594
신용 거래.운영리스 비용(2018년 손익): CU100,000

전체 소급적 접근 방식을 취하는 경우 문제는 IAS 17과 IFRS 16 모두에 따라 전환 기간(2018)을 보고해야 한다는 것입니다.

2018년 12월 31일에 종료된 연도의 재무제표에서는 여전히 IAS 17을 적용하므로 2018년 현재 수치는 IAS 17을 참조하지만
2019년 12월 31일에 종료된 연도의 재무제표에는 새로운 IFRS 16을 적용하고 전환 데이터는 동일한 규칙을 사용하여 계산해야 합니다. 저것들. 1항과 2항과 같은 방식으로 거래를 계산해야 합니다.

당신의 재무제표는 어떤 모습일까요?

재무상태표(발췌):

		2018년(재작성)	2018년 1월 1일(재계산)

자기자본 - 누적 이익(재계산 효과)
임대 책임:
장기간
단기
총	191 347	282 861	371 710

임대 계약과 관련된 모든 수치는 위 표에 나와 있습니다.

손익계산서에서 발췌:

이제 수정된 접근 방식을 보여드리겠습니다.

수정된 회고적 접근 방식.

수정된 접근 방식에 따라 ABC는 2019년 1월 1일, 즉 현재 보고 기간이 시작되는 시점에 자기자본을 조정해야 합니다.

전환 기간 수치는 이전에 설명한 것과 동일하므로 다시 계산하지 않습니다.

이는 이전 연도의 수치를 다시 계산하지 않기 때문에 전체 회고적 접근 방식보다 더 간단한 접근 방식입니다.

그러나 이것의 가격은 더 나쁜 비교 가능성.

IFRS 16에 따른 올해와 IAS 17에 따른 전년도를 비교하는 것은 매우 어려우며 이러한 비교는 임대가 어떻게 진행되고 있는지 알려주지 않습니다.

아래 재무제표 발췌문을 사용하여 직접 해 보세요.

하지만 먼저 몇 가지 회계 항목을 작성해 보겠습니다.

a) 리스자산과 부채의 인식:

직불. 자산: CU 457,971
신용 거래.임대 부채: CU457,971

b) IAS 17에 따라 2019년 1월 1일 이전의 리스료 취소(두 가지):

차변.
신용 거래.이익잉여금: CU200,000

c) IFRS 16에 따라 2019년 1월 1일까지의 리스료 회계처리(두 가지):

차변.임대 부채: CU175,110
차변.이익잉여금: CU24,890 (=이자)
신용 거래.현금: CU 200,000

메모: 숫자는 위 표에 계산되어 있습니다. 이 2년(2017년과 2018년)에 대한 총액을 결정하면 됩니다.

d) IFRS 16(기존 2년)에 따라 2019년 1월 1일 이전 자산 감가상각에 대한 회계처리:

차변.이익잉여금: CU 183,188 (= 퍼센트)
신용 거래.자산: CU 183,188

완전하게 이루어진 것처럼 회고적 접근, 4개가 아닌 1개의 요약 게시만 할 수 있습니다.

차변.자산: CU 274,782 (457,971 CU에서 91,594 * 2의 감가상각비를 뺀 금액).
차변.이익잉여금: CU8,079 (-200,000 + 24,890 + 183,188).
신용 거래.임대 부채: CU282,861 (RUB 457,971 - CU 86,261 - CU 88,849).

메모. 여기서 자산은 IFRS 16이 항상 적용된 것처럼 측정됩니다. 이 경우에는 위에서 이미 계산된 숫자이므로 더 쉬웠습니다.

그러나 임대 부채의 규모에 따라 자산의 가치를 평가할 수 있습니다. 역사적 자산을 다시 기술할 필요가 없기 때문에 이는 훨씬 더 쉬울 것입니다.

2. 현 기간(2019) 재계산:

여기의 모든 것은 완전한 회고적 접근 방식과 동일하며, 운용리스 2019년 내내 IAS 17에 따라 다음 전기를 수행해야 합니다.

차변. 임대 부채: CU91,514
차변. 이자(2019년 손익): CU 8,486
차변. 감가상각비(2019년 손익): CU 91,594
신용 거래. 자산: CU 91,594
신용 거래. 운영리스 비용(2019년 손익): CU100,000

ABC 회사의 재무제표는 어떻게 되나요?

재무상태표에서 발췌:

2018년 전환 연도의 0에 주의하세요. 이유는 분명합니다. 우리는 IAS 17에 따라 전년도를 보고합니다. 그러나 IAS 17에 따르면 해당 기간에는 리스 부채가 없었고 자산은 대차대조표에 고려되지 않았습니다.

손익 보고서에서 발췌:

결론적으로, 이는 매우 간단하고 이해하기 쉬운 합의가 포함된 매우 간단한 예였음을 다시 한 번 강조합니다.

새로운 리스 표준인 IFRS 16이 의무화되기까지 2년도 채 남지 않았습니다. 개발에는 10년 이상이 걸렸습니다. 이 표준은 IAS 17을 대체합니다. 전문가들은 이를 시대에 뒤떨어지고 불투명하다고 인식했습니다. 주요 변경 사항은 리스를 금융 리스와 운영 리스로 나누는 데 영향을 미쳤습니다. 우리는 이전 기준의 어떤 측면이 세계 공동체에서 비판을 받았는지, 그리고 IFRS 16에 따라 작성된 임대 계약이 이러한 단점을 제거할 수 있는 이유를 살펴보겠습니다.

IFRS에 따른 금융리스. 적용예

먼저, 현행 기준에서 임대료가 어떻게 하위유형으로 구분되는지 알아보겠습니다. 따라서 IFRS 17에 따른 첫 번째 금융리스는 자산 소유에 따른 모든 위험과 혜택을 임차인에게 이전하는 것을 의미합니다. 기업은 미래에 자산을 구매할 계획이라면 이러한 유형의 임대를 가장 자주 선택합니다. 이는 보증인이나 담보가 필요하지 않은 일종의 대출 계약입니다.
IFRS 17에 따른 그러한 리스에 대한 권리는 리스 계약이 다음 다섯 가지 항목 중 적어도 하나를 제공하는 회사에게 제공됩니다.

임대 기간이 만료된 후 자산은 임차인의 재산이 됩니다.
임차인은 계약 종료 후 임대물을 구매할 권리가 있습니다. 동시에 그에게는 우대 가격이 적용됩니다.
임차인은 소유권을 가지지 않지만 임대 기간은 실질적으로 자산의 운영 수명을 포함합니다.
임대 기간 시작시 최소 지불 금액은 다음과 같습니다. 대략적인 비용유산;
임대 부동산은 매우 구체적이어서 임차인만이 사용할 수 있습니다.

IFRS 17에 따른 운용리스

운용리스는 금융리스의 성격을 전혀 갖지 않는 계약입니다. 전문가들은 IFRS "리스" 표준을 변경할 필요성을 연관시켰습니다.

대부분의 거래는 운용리스로 분류되었습니다. 이를 통해 회사 보고서에 임대 자산을 표시하지 않는 것이 가능해졌습니다. 운용리스 회계에는 IFRS 17에 따라 손익계산서에 리스료를 전기하는 것만 포함됩니다. 이로 인해 기업은 문서에서 자산 가치를 과소평가하게 되었습니다. 우리는 IFRS의 리스이용자의 운용리스 의무가 재무제표에 반영되도록 이 문제를 제거해야 했습니다.

IAS 17의 임대 회계

IFRS의 리스 회계 규정은 국가 회계 규정과 거의 동일합니다. 이는 국내적 접근과 국제적 접근이 합의된 드문 사례이다. 임대 계약의 경우 임차인은 임대 시작 시 대차대조표에 다음 금액의 자산을 기록해야 합니다.

또는 자산의 공정 가치와 동일합니다.
또는 최소 임대료 지불 비용 금액.

IFRS에 따른 리스 거래 회계처리는 리스 기간 시작 시 리스 대상의 가치와 리스 이용자가 지불한 총 금액을 동일하게 제공한다는 점을 고려해 볼 가치가 있습니다. 시간이 지남에 따라 자산 가치는 감소하고 임차인이 지불할 때마다 부채도 감소합니다. IFRS 임대 회계는 두 부분으로 지불을 제공합니다.

금융 비용 - 전체 렌트 기간 동안 지불됩니다.
미지급 책임의 감소.

운용리스의 경우 인식 측면에서 RAS와 IFRS 17에 따른 리스 간에는 눈에 띄는 차이가 있습니다.

거래 승인 중 임대인의 직접 비용. 국제기준에서는 이 금액을 장부금액에 더해 전체 리스기간에 걸쳐 비용으로 인식하도록 규정하고 있습니다. RAS에서는 전체 금액이 비용이 발생한 특정 보고 기간에 대한 비용으로 반영되도록 요구합니다.
집주인 인센티브 비용. 차이의 원리는 이전의 것과 유사합니다. IFRS는 예를 들어 첫 번째 지불에서 임차인을 해제하지 않고 전체 임대 기간에 걸쳐 금액을 분배하도록 규정합니다.

그러나 이러한 규칙은 오래 가지 못할 것입니다. 2019년 1월 1일부터 임대차 회계처리에 개정 기준이 적용됩니다.

IFRS 16 리스와 IFRS 17 비교

새로운 기준 IFRS 16 "리스"의 채택은 임대 계약에 대한 보고 문서의 투명성이 필요하다는 점에서 주장되었습니다. 현재 현행 기준에 따르면 대부분의 계약은 운용리스의 특징을 갖고 있습니다. 이를 통해 회사는 대차대조표에 자금이 표시되는 것을 피할 수 있습니다. IAS 17 임대의 효과로 인해 회사는 임대 계약에 따라 부채의 거의 90%를 숨길 수 있게 되었습니다.

새로운 IFRS 임대는 임차인의 권리에 대한 접근 방식을 변경합니다. 임대료를 두 가지 유형으로 나누는 일은 더 이상 존재하지 않습니다. 따라서 임대 계약에 따른 모든 자산은 회사 회계에 반영됩니다.

다음은 새로운 IFRS에서 다루지 않습니다.

단기 계약;
저비용 자산 임대 계약.

IFRS IAS 17 리스는 현재 유효합니다. 그러나 기업은 이미 새로운 IFRS 표준 16 "리스"를 사용할 수 있습니다. 유일한 조건은 "수익" 기준과 함께 적용되어야 한다는 것입니다.

국가와 국가 간의 화해를 향한 추세 국제 표준 IFRS 및 RAS에 따른 임대가 곧 단일 모델에 따라 수행될 것이라고 제안합니다. 그리고 회계에 대한 국제적 접근 방식의 모든 변화는 러시아 전문가에 의해 채택될 것입니다. 이러한 상황을 고려할 때, IFRS 이론을 잘 알고 있을 뿐만 아니라 이러한 기준을 실제로 적용할 수 있는 국내 전문가의 필요성은 명백합니다. IFRS 학습을 시작하고 "IFRS 및 변환 실무" 온라인 과정에서 국가 표준에 따라 작성된 재무제표를 변환하는 방법을 배울 수 있습니다.

2016년 1월 13일에 새로운 표준이 IFRS 임대 16 "임대". 의심할 여지 없이 이 도입은 임차인의 회계를 근본적으로 변화시킬 것이기 때문에 회계 분야에 혁명이 될 것입니다. 이제 거의 예외를 제외하고 모든 임대는 재무 상태표에서 자산과 부채를 인식하게 됩니다. IFRS 16은 재무보고에 큰 영향을 미칠 것입니다 엄청난 양회사. 금융계는 이미 변했고 아직 눈에 띄지는 않지만 시간이 지나면 누구나 그 변화의 규모를 느낄 것입니다. 회계사, 변호사, 재무 분석가, 세무 전문가 등 누구도 배제되지 않습니다.

새로운 임대 기준이 개발된 이유는 무엇입니까?

임차인은 임대 계약을 체결함으로써 자신이 사용할 자산을 수령하고 임대인에게 지불할 의무를 집니다. 현재 대부분의 리스는 운용리스로 분류되므로 해당 리스와 관련된 자산이나 부채는 회사의 대차대조표에 기록되지 않습니다. 그들에 대한 정보는 재무 제표의 설명에만 포함되어 있지만 실수그러한 계약에 따라 사용자는 볼 수 없습니다.

대차대조표에서 리스 자산과 부채를 제외하면 리스 회사의 재무 상태에 대한 불완전한 그림이 제공됩니다. 대부분의 투자자와 재무 분석가는 설명서의 정보를 사용하여 부외 리스와 관련된 자산과 부채를 독립적으로 평가합니다. 그러나 이러한 강제 조정은 보고 정보의 한계로 인해 매우 부정확합니다. IASB 자료는 다음 사실을 인용합니다. 예를 들어, 임차인 회사의 총 부채 부담을 추정하기 위해 많은 분석가가 연간 임대 비용에 8을 곱합니다. 이제 IFRS 16이 출시되면 부외 리스 비중이 높은 기업의 자산, 부채, 금융비용, 운영 결과에 대한 수치가 더욱 정확해지고 인위적인 보고 조정이 더 이상 필요하지 않게 됩니다.

자료의 IASB는 회계 정보의 부족에 대해 직접적으로 말하고 소매 부문의 파산 회사의 예를 제공합니다. 이 회사의 진술에 반영된 부채 금액은 총 부채 금액보다 수백, 수천 % 적습니다. 운영리스 의무 (표 참조).

회사	할인되지 않은 리스부채	명세서에 반영된 부채 의무	보고 부채에 대한 임대 부채 비율(%)
서킷시티(미국)	$4,537m	5천만 달러	9074%
국경(미국)	$2,796m	3억 7900만 달러	738%
울워스(영국)	£2,432m	£147m	1654%
HMV(영국)	£1,016m	£115m	883%

표의 두 번째 열은 재무제표에 반영되지 않은 부외 리스와 관련된 부채의 추정치를 제공합니다. 이러한 부채 금액이 해당 회사의 대차대조표에 있었다면 명세서를 사용하는 많은 사용자가 한 번에 다른 투자 결정을 내렸을 가능성이 높습니다. IFRS 16 발표 이후 등장한 일부 외국 기사에서는 현행 리스 회계 기준에 따라 기업의 대차대조표에 없는 리스 약정 규모가 2조 8천억 달러로 추산된다고 나와 있습니다. 이 엄청난 양의 숨겨진 부채가 눈에 띄게 되면 어떤 일이 일어날지 상상하기 어렵지만, 그 효과는 의심할 여지 없이 혁명적일 것입니다.

새로운 IFRS 16 표준의 임대 회계에 대한 주요 변경 사항

임차인의 모든 유형의 임대에 대해 통합 회계 모델이 도입되고 있습니다.
서비스 요소의 별도 회계에 대한 요구사항이 도입되었습니다. 임대 계약

임차인 회계의 변경

간단히 말해서, 주요 변경 사항은 리스이용자가 재무상태표에 리스와 관련된 자산과 부채를 보고하도록 요구한다는 것입니다. 세입자(임차인)는 모든 임대에 대해 동일한 접근 방식을 취해야 합니다. 즉, 더 이상 존재하지 않습니다. IFRS 16에 따르면 임차인에 대한 리스는 금융 거래로 간주됩니다.

리스 개시시 전기: Dr 자산(사용권)(ROU) Kr 리스 부채

리스부채는 계약에 따른 미래 리스료의 할인가치로 계산됩니다. 이 경우 자산은 임대 부동산을 사용할 수 있는 권리이며, 이를 사용권 자산(ROU)이라고 합니다. 임대 개시 시점의 가치는 임대 의무(위 참조)에 임차인의 초기 직접 비용을 더한 금액과 같습니다. 또한, 자산의 원래 가치는 리스 시작 시 임대인으로부터 지불하거나 받은 리스료(리스 인센티브) 금액과 매립 및 복원 책임 금액(있는 경우)에 따라 조정될 수 있습니다. ).

향후 ROU 자산은 IFRS IAS 16 "자산, 식물 및 장비"에 따라 회계처리되어야 합니다. 임대 기간 동안 감가상각이 적용되어야 합니다. 표준은 그들에게도 적용됩니다. 리스부채는 IFRS 17의 금융리스부채와 동일한 방식으로 회계처리됩니다. 이에 대해 재정적 비용이 발생합니다. 따라서 임차인의 손익계산서에는 감가상각비, 리스금융비, ROU 자산에 대한 손상차손 가능성 등이 반영됩니다.

차변 리스 금융비용 차르 리스부채
Dr 자산감가상각비 Kt Asset (사용권) ROU
Dr 손상차손 Kt Asset (사용권) ROU

단기 임대(12개월 이하) 및 소액 자산 임대(자산이 신규인 경우 $5,000 이하)에는 선택적 임차인 면제가 적용됩니다. 일반 규칙. 리스이용자 회사의 선택에 따라 그러한 계약은 IFRS 17에서 운용리스로 회계처리될 수 있습니다. 일반 재무제표에는 자산과 부채가 없으며 일반 재무제표에는 임대 비용이 단일 금액으로 반영됩니다.

IFRS 16이 적용되지 않는 리스 목록은 다음과 같습니다.

광물 자원(석유, 가스 및 기타 재생 불가능한 자원)의 개발 또는 사용과 관련된 임대 회계 처리
서비스 제공을 위한 양허 계약(서비스 양허 약정, IFRIC 12)
생물자산 리스에 대한 임차인 회계처리(IFRS 41)
지적 재산과 관련된 라이센스 임대인의 회계(IFRS 15에 의해 규제됨)

임대인 회계의 변경

임대인에게 좋은 소식은 임대 회계가 IFRS IAS 17과 동일하게 유지된다는 것입니다. 즉, 운영 및 금융리스 개념이 여전히 유효합니다. IASB는 리스제공자에 대한 회계처리 변경에는 그러한 변경으로 인한 잠재적 이익보다 크지 않은 유의적인 비용이 포함될 것이라고 생각했습니다.

예, 집주인은 회계가 변경되지 않았기 때문에 약간의 두려움을 느꼈습니다. 하지만 그렇다고 그들의 삶이 바뀌지 않았다는 뜻은 아니다. 비즈니스는 기능의 외부 조건이 변하면 항상 변합니다. 임차인은 사업 수행에 대한 접근 방식을 재고하게 되며 새로 체결된 임대 계약에는 다양한 법적, 재정적 조건이 포함됩니다. 이 모든 것은 의심할 여지없이 집주인의 삶에 참신함을 가져올 것입니다. 이러한 극적인 변화 앞에서는 어느 누구도 안전한 피난처에 앉아 있을 수 없습니다.

리스 계약의 서비스 요소를 별도로 회계처리해야 한다는 요구 사항

계약에는 임대와 서비스라는 두 가지 요소가 포함되는 경우가 많습니다. 예를 들어, 유지 관리 서비스와 함께 자동차를 렌트하거나 보안 및 청소 서비스와 함께 건물(건물의 일부)을 렌트하는 것입니다. IFRS 16에서는 임차인이 계약의 서비스 구성요소를 분리하고 두 구성요소에 걸쳐 계약 지급금을 배분하도록 요구합니다. 이러한 배분은 IFRS 15에서 수행되는 것과 유사하게 계약의 각 구성요소에 대한 독립형 가격을 기준으로 이루어져야 합니다. 따라서 리스제공자는 IFRS 15에 따라 서비스 구성요소와 함께 리스 수익을 배분해야 합니다.

표준을 논의하는 동안 이해관계자의 요청에 따라 IASB는 서비스 구성요소를 분리하지 않고 전체 계약을 리스로 처리하는 옵션을 IFRS 16에 포함시켰습니다. 이 기능은 회계를 단순화하기 위해 제공됩니다. 임차인은 원하는 경우 이를 수행할 수 있지만 서비스 요소가 계약의 사소한 부분을 구성하는 경우에만 가능합니다.

다음 기사에서 설명합니다.

IFRS 16 시행으로 예상되는 결과

제외하고 집주인의 경우 추가 요구 사항정보의 공개가 재무회계에 중요한 영향을 미치지 않을 것으로 예상됩니다.

운용리스 비율이 높은 임차인의 경우 재무제표가 크게 변경됩니다. 재무상태표는 새로운 자산과 부채로 업데이트됩니다. 그리고 자산이 명세서를 "장식"하는 경우 상당한 양의 부채가 나타나는 것은 투자자와 채권자의 회사 인식에 큰 영향을 미칠 수 있습니다. 포괄손익계산서에 미치는 전체적인 영향은 미미할 것이며, 자산감가상각비와 금융비용이 리스비용을 대체하게 되므로 총비용은 변하지 않을 가능성이 높습니다. 그러나 수년에 걸쳐 이러한 비용의 분포는 달라집니다. 임대 첫 해에는 비용이 다음 해보다 높아집니다(다음 기사의 예 참조).

재무제표를 기준으로 계산되는 비율이 변경됩니다. 임대 비중이 높은 임차인의 경우 EBITDA(이자, 세금, 감가상각비 차감 전 이익)와 영업이익이 증가할 것으로 예상된다. 부채비율은 확실히 증가하고, 반대로 자산가치(예: 자산 회전율)로 계산된 비율은 작아질 것입니다.

IFRS 16의 결과로 인한 변화로 인해 큰 영향을 받게 될 산업은 IASB 자료에 요약되어 있습니다. 우선, 이들은 소매 회사와 항공사뿐만 아니라 관광 사업, 운송, 통신, 의료, 정보 기술 분야의 사업입니다.

규칙은 가르치고 예외는 살아갑니다.

IFRS 표준 제정자들은 우리에게 새로운 원칙을 배우고 임대 회계의 변화에 대비할 수 있는 3년의 시간을 제공하고 있습니다. 이 기준은 2019년 1월 1일부터 적용되어야 하지만, 기업은 새로운 수익 기준 IFRS 15가 함께 적용되는 경우 이 날짜 이전에 이를 적용할 수 있습니다.

IFRS 16이 일부 회사의 재무제표에 미치는 영향을 최소화합니다. 임대 조건 및 계약 연장 옵션과 같은 계약의 특정 조항을 재협상하기로 결정할 가능성이 높습니다. 기업이 새로운 규칙을 우회하거나 유리하게 사용하기 위해 어떤 기업을 생각해 낼지 누가 알겠습니까? 한 가지 분명한 것은 금융 세계가 변했고 오늘날에도 변했다는 것입니다.

신청안내

이 부속서는 이 표준의 필수적인 부분을 구성합니다. 부록은 조항의 적용을 설명하며 이 표준의 다른 섹션과 동등합니다.

계약 포트폴리오에 적용

B1 이 기준서는 개별 리스에 대한 회계처리를 기술합니다. 그러나 이 기준서를 포트폴리오에 적용하는 경우 재무제표에 미치는 영향이 이 기준서를 적용하는 경우의 효과와 중요하게 다르지 않을 것이라고 기업이 합리적으로 믿는 경우, 실무상 편리하게 이 기준서를 유사한 특성을 가진 리스 포트폴리오에 적용할 수 있습니다. 이 표준은 이 포트폴리오 내의 개별 리스에 적용됩니다. 계약 포트폴리오를 회계처리할 때 기업은 포트폴리오의 규모와 구성을 반영하는 추정치와 가정을 사용해야 합니다.

계약의 합병

B2 이 기준서를 적용할 때 기업은 다음 중 하나 이상에 해당하는 경우 동일한 거래상대방(또는 거래상대방의 특수관계자)과 동시에 또는 거의 동시에 체결한 둘 이상의 계약을 결합하고 그러한 계약을 단일 계약으로 회계처리합니다. 기준이 충족됩니다:

(a) 계약이 함께 고려되지 않으면 이해할 수 없는 단일 상업적 목적을 위한 패키지로 합의되었습니다.
(b) 한 계약에 따라 지급할 대가의 금액은 다른 계약의 가격이나 이행에 따라 달라집니다. 또는
(c) 계약에 따라 양도된 기본 자산을 사용할 수 있는 권리(또는 각 계약에 따라 양도된 기본 자산을 사용할 수 있는 일부 권리)는 문단에 설명된 대로 리스의 한 구성요소를 구성합니다.

인식 면제: 기초 자산이 다음과 같은 리스 저렴한 비용(포인트들 - )

B3 문단 에 명시된 경우를 제외하고 이 기준에서는 리스이용자가 기초자산의 가치가 낮은 리스에 대해 문단 6을 적용하여 회계처리하는 것을 허용합니다. 임차인은 임대 당시 자산의 연령에 관계없이 마치 새 자산인 것처럼 자산의 원가를 기준으로 기초 자산의 가치를 측정해야 합니다.

B4 자산의 가치가 낮다는 판단은 절대적인 기준으로 이루어집니다. 소액자산 리스는 다음 여부에 상관없이 문단 6의 회계처리를 충족합니다. 이 임대임차인에게 중요합니다. 평가는 세입자의 규모, 성격 또는 상황에 영향을 받지 않습니다. 따라서 특정 기초 자산의 낮은 가치에 관한 임차인의 조사 결과는 일관될 것으로 예상됩니다.

B5 다음과 같은 경우에만 기초자산의 가치가 낮을 수 있습니다.

(a) 리스이용자는 기초자산을 단독으로 사용하거나 리스이용자가 즉시 접근할 수 있는 다른 자원과 함께 사용함으로써 이익을 얻을 수 있습니다. 그리고
(b) 기초자산은 다른 자산에 크게 의존하지 않거나 밀접하게 관련되어 있지 않습니다.

B6 기초자산의 리스는 그 자산의 성격이 그 자산이 신규일 때 일반적으로 소액이 아닐 경우 소액자산 리스로 분류할 수 없습니다. 예를 들어 자동차 리스는 소액 자산 리스로 분류할 수 없습니다. 새차, 일반적으로 비용이 저렴하지 않습니다.

B7 리스이용자가 자산을 전대하거나 전대할 것으로 예상되는 경우, 상위 리스는 소액자산 리스 분류 기준을 충족하지 않습니다.

B8 소액 기초자산의 예로는 태블릿, 개인용 컴퓨터, 소형 사무용 가구, 전화기 등이 있습니다.

임대의 정의(-항)

B9 계약이 식별된 자산의 사용을 사용 기간 동안 통제할 수 있는 권리(문단 - 참조)를 이전하는지 여부를 결정하기 위해 기업은 고객이 다음 특성 중 두 가지를 가지고 있는지 여부를 고려합니다.

(a) 식별된 자산의 사용으로 인해 실질적으로 모든 경제적 이익을 얻을 수 있는 권리(-항에 따름) 그리고
(b) 식별된 자산이 사용되는 방식을 결정할 권리(-항에 따라).

B10 고객이 계약기간의 일부에 대해서만 식별된 자산의 사용을 통제할 권리를 가지고 있다면 계약은 해당 기간에 대해서만 리스입니다.

B11 재화나 용역에 대한 계약은 IFRS 11 공동약정에 정의된 공동약정에 의해 또는 공동약정을 대신하여 체결될 수 있습니다. 이 경우 합작투자회사는 계약에 따른 고객으로 간주됩니다. 따라서 그러한 리스가 존재하는지 평가할 때 기업은 합작투자기업이 사용 기간 동안 식별된 자산의 사용을 통제할 권리가 있는지 여부를 평가해야 합니다.

B12 기업은 리스계약에 잠재적인 개별 리스 요소가 각각 포함되어 있는지 평가합니다. 개별 임대 구성요소에 대한 지침은 단락을 참조하세요.

식별된 자산

B13 자산은 일반적으로 계약서에 명시적으로 언급되어 식별됩니다. 그러나 자산은 고객이 자산을 사용할 수 있게 된 시점에 간접적인 증거로 식별될 수도 있습니다.

실질적인 대체권

B14 자산이 직접 식별되더라도 공급자가 사용기간 동안 해당 자산을 대체할 실질적인 권리를 가지고 있다면 고객은 식별된 자산을 사용할 권리가 없습니다. 자산을 교체할 공급자의 권리는 다음 두 가지 조건이 충족되는 경우에만 중요합니다.

(a) 공급자는 사용 기간 동안 대체 자산을 교체할 수 있는 실질적인 능력이 있습니다. 예를 들어 고객은 공급자가 자산을 교체하는 것을 막을 수 없으며 공급자는 대체 자산에 즉시 접근할 수 있거나 대체 자산을 공급자가 대체 자산을 대체 자산으로 대체할 수 있는 경우 허용되는 기간) 그리고
(b) 공급자는 자산 교체 권리를 행사함으로써 경제적 효익을 얻게 됩니다(즉, 자산 교체와 관련된 경제적 효익이 자산 교체와 관련된 비용을 초과할 것으로 예상됩니다).

B15 공급자가 특정 일자 이후 또는 특정 사건 이후에만 자산을 대체할 권리나 의무를 가지고 있다면, 공급자는 유효 기간 동안 대체 자산을 대체할 실무적 능력이 없으므로 대체 자산을 대체할 공급자의 권리는 중요하지 않습니다. 삶.

B16 공급자의 대체권의 중요성에 대한 기업의 분석은 계약 체결 당시의 사실과 상황에 기초하며 계약 체결 당시 발생할 가능성이 매우 낮다고 간주되는 미래 사건을 제외해야 합니다. 계약 체결 당시 발생할 가능성이 별로 없다고 간주되어 분석에서 제외되어야 하는 미래 사건의 예는 다음과 같습니다.

(a) 미래 고객이 자산 사용에 대해 시장 요율보다 높은 금액을 지불하기로 합의
(b) 구현 새로운 기술, 계약 체결 당시 크게 발전하지 않은 것,
(c) 고객의 자산 사용이나 결과와 계약 체결 당시 가능성이 있다고 간주된 사용이나 결과 사이의 중요한 차이 그리고
(d) 내용연수 동안 자산의 시장가격과 계약 체결 당시의 가능성이 있다고 간주된 시장가격 사이의 유의적인 차이.

B17 자산이 고객의 부지나 다른 곳에 위치한 경우, 대체와 관련된 원가는 일반적으로 자산이 공급자의 부지에 위치한 경우보다 높으므로 자산 교체와 관련된 효익보다 클 가능성이 높습니다.

B18 자산이 제대로 기능하지 않거나 업그레이드의 경우 식별된 자산을 사용할 고객의 권리를 방해하지 않는 경우 수리나 유지 목적으로 자산을 교체할 공급자의 권리나 의무.

B19 고객이 공급자의 가용성을 쉽게 판단할 수 없는 경우 본질적인 권리교체를 위해 고객은 교체 권리가 필수적이지 않다고 가정해야 합니다.

자산의 일부

B20 자산의 생산적인 부분이 물리적으로 구별 가능하다면(예: 건물의 바닥) 식별된 자산입니다. 물리적으로 구별되지 않는 자산의 생산적 부분이나 기타 부분(예: 광섬유 케이블의 생산적 부분)은 해당 자산의 용량 전체를 실질적으로 나타내지 않고 결과적으로 식별되지 않는 한 식별된 자산이 아닙니다. 고객이 사용자산으로부터 실질적으로 모든 경제적 효익을 얻을 수 있는 권리를 부여합니다.

이용에 따른 경제적 이익을 받을 권리

B21 식별된 자산의 사용을 통제하기 위해 고객은 사용 기간 동안 자산의 사용으로 인한 경제적 효익의 대부분을 얻을 수 있는 권리를 가져야 합니다(예: 사용 기간 동안 자산을 독점적으로 사용함으로써). 기간). 고객은 자산을 직접 또는 간접적으로 사용하여 경제적 이익을 얻을 수 있습니다. 다른 방법들, 예를 들어 자산을 사용하거나, 자산을 보유하거나, 전대하는 방식입니다. 자산 사용으로 인한 경제적 효익에는 자산의 주요 제품과 부산물(해당 항목에서 창출되는 잠재적 현금 흐름 포함)과 상업적 거래에서 실현될 수 있는 자산 사용으로 인한 기타 경제적 효익이 포함됩니다. 제3자.

B22 자산의 사용으로 발생하는 경제적 효익의 대부분을 얻을 수 있는 권리를 평가할 때, 기업은 고객의 자산 사용권의 특정 범위 내에서 자산의 사용에서 발생하는 경제적 효익을 고려합니다(참조: 단락). 예를 들어:

(a) 계약에서 사용 기간 동안 특정 지역에서만 차량 사용을 제한하는 경우 기업은 다른 지역이 아닌 해당 지역에서만 차량을 사용하는 데 따른 경제적 이익을 고려해야 합니다.
(b) 고객이 사용 기간 동안 지정된 주행거리까지만 차량을 사용할 수 있다고 계약서에 명시한 경우, 기업은 허용된 주행거리까지만 차량을 사용하는 데 따른 경제적 효익을 고려해야 하며, 허용된 주행거리를 초과해서는 안 됩니다.

B23 계약에 따라 고객이 자산의 사용으로 인해 발생한 현금흐름의 일부를 공급자나 다른 당사자에게 대가로 지급해야 하는 경우, 대가로 지급된 현금흐름은 고객이 공급자나 다른 당사자에게 받는 경제적 효익의 일부로 간주됩니다. 자산의 사용. 예를 들어, 고객이 공급자에게 제품 사용으로 인한 매출의 일부를 지불해야 하는 경우 소매 공간그러한 사용에 대한 대가로, 그러한 요구사항은 소매 공간 사용으로부터 실질적으로 모든 경제적 이익을 받을 고객의 권리를 배제하지 않습니다. 이는 그러한 판매로 인한 현금 흐름이 고객이 소매 공간 사용으로 얻는 경제적 이익으로 간주되고, 그 일부는 나중에 그러한 공간 사용 권리에 대한 대가로 공급자에게 지불되기 때문입니다.

용도를 결정할 권리

B24 고객은 다음 조건 중 하나가 충족되는 경우에만 사용 기간 동안 식별된 자산의 사용을 결정할 권리가 있습니다.

(a) 고객은 사용 기간 동안 자산이 사용되는 방법과 목적을 결정할 권리가 있습니다(- 단락에 설명됨). 또는
(b) 자산을 사용하는 방법과 목적에 대한 중요한 결정이 미리 결정되어 있으며 다음과 같습니다.
(i) 고객은 사용 기간 동안 자산을 운영할 권리(또는 다른 사람이 자신의 재량에 따라 자산을 운영하는 방법을 결정할 권리)를 가지며 공급자는 운영 지침을 변경할 수 없습니다. 또는
(ii) 고객이 내용연수 동안 자산을 사용할 방법과 목적을 결정하는 방식으로 자산(또는 자산의 특정 측면)을 설계했습니다.

자산은 어떻게, 어떤 목적으로 사용됩니까?

B25 고객은 계약에 정의된 사용권의 일부로 사용기간 동안 자산이 사용되는 방법과 목적을 변경할 수 있는 경우 자산이 사용되는 방법과 목적을 결정할 권리가 있습니다. 이 분석을 할 때 기업은 내용연수 동안 자산이 사용되는 방법과 목적을 변경하는 데 가장 중요한 의사결정권을 고려합니다. 결정권은 사용으로 인해 얻을 수 있는 경제적 이익에 영향을 미칠 때 중요합니다. 가장 중요한 결정권은 자산의 성격과 계약 조건에 따라 계약마다 다를 수 있습니다.

B26 상황에 따라 고객의 사용권의 특정 범위 내에서 자산이 사용되는 방법과 목적을 변경할 수 있는 권리를 제공하는 결정권의 예는 다음과 같습니다.

(a) 자산으로 생산된 제품의 유형을 변경할 수 있는 권리(예: 상품 운송이나 보관을 위해 선적 컨테이너를 사용하기로 결정하거나 소매 공간에서 판매되는 제품 범위에 관한 결정)
(b) 제품 생산 시점을 변경할 권리(예: 기계 또는 발전소의 사용 시점에 대한 결정)
(c) 제품 생산지를 변경할 권리(예: 제품의 생산지에 대한 결정) 트럭또는 장비가 사용될 장소에 대한 선박 또는 결정) 그리고
(d) 제품 생산 및 해당 제품의 수량에 대한 결정을 변경할 권리(예: 전기 생산에 대한 결정) 발전소그리고 발전소에서 생산되는 에너지의 양).

B27 자산이 사용되는 방법이나 목적을 변경할 수 있는 권리를 포함하지 않는 결정권의 예로는 자산의 운영이나 유지에 제한되는 권리가 포함됩니다. 그러한 권리는 고객이나 공급자가 보유할 수 있습니다. 자산을 운영하거나 유지할 권리와 같은 권리는 자산의 효과적인 사용에 중요한 경우가 많지만 자산이 사용되는 방법이나 목적을 결정하는 권리는 아니며 종종 자산을 사용하는 방법과 목적에 대한 결정에 따라 달라집니다. 자산이 어떤 목적으로 사용되는지. 그러나 자산을 사용하는 방법과 목적에 대한 중요한 결정이 미리 결정되어 있는 경우 자산을 운용할 권리는 구매자에게 자산의 사용 방법을 결정할 수 있는 권리를 부여할 수 있습니다(문단 (b)(i) 참조).

사용 중 및 사용 전 결정

B28 자산을 사용하는 방법과 목적에 대한 중요한 결정은 여러 가지 방법으로 내릴 수 있습니다. 예를 들어 중요한 결정은 자산의 구조나 자산 사용에 대한 계약상의 제한에 따라 결정될 수 있습니다.

B29 고객이 자산의 용도를 결정할 권리가 있는지 평가할 때, 고객이 자산(또는 자산의 특정 측면)을 설계한 경우를 제외하고 기업은 내용연수 동안 자산이 어떻게 사용될지를 결정할 권리만을 고려합니다. ) (b)(ii)항에 설명된 대로. 따라서 문단 (b)(ii)의 조건이 충족되지 않는 한 기업은 사용일 이전에 미리 결정된 결정을 고려해서는 안 됩니다. 예를 들어, 고객이 사용 기간 시작 전에만 자산 사용 결과를 결정할 권리가 있는 경우 고객은 해당 자산의 사용 방법을 결정할 권리가 없습니다. 사용 기간이 시작되기 전에 자산 사용과 관련하여 다른 결정을 내릴 수 있는 권리가 없는 경우 계약에서 사용 결과를 결정할 수 있는 능력은 고객이 상품이나 서비스를 구매할 때와 동일한 권리를 고객에게 부여합니다.

이익보호의 권리

B30 계약에는 자산이나 그 밖의 자산에 대한 공급자의 이익을 보호하거나, 직원을 보호하거나, 공급자의 법률이나 규정 준수를 보장하기 위해 고안된 조건이 포함될 수 있습니다. 다음은 옹호 권리의 예입니다. 예를 들어, 계약은 (i) 고객이 자산을 사용할 수 있는 장소나 시기의 한도 또는 자산의 최대 사용 금액을 명시하거나, (ii) 고객이 특정 운영 관행을 준수하도록 요구하거나, (iii) 고객에게 요구할 수 있습니다. 자산 사용 방법의 변경 사항을 공급자에게 알립니다. 보호권은 일반적으로 고객의 사용권 범위를 정의하지만 그 자체로 고객이 자산 사용 방법을 결정할 권리를 갖는 것을 방해하지는 않습니다.

B31 다음 도표는 조직이 전체 계약인지 아니면 그 개별 구성요소가 리스인지를 평가하는 데 유용할 수 있습니다.

계약 구성요소의 식별(-항)

B32 기초자산을 사용할 권리는 다음 두 가지 조건이 충족된다면 리스의 별도 구성요소입니다.

(a) 리스이용자는 기초자산을 단독으로 사용하거나 리스이용자가 즉시 접근할 수 있는 다른 자원과 함께 사용함으로써 이익을 얻을 수 있습니다. 쉽게 사용할 수 있는 자원은 개별적으로(리스 제공자 또는 기타 공급자에 의해) 판매 또는 임대된 상품 또는 서비스이거나 임차인이 이미 (리스 제공자로부터 또는 기타 거래나 사건의 결과로) 받은 자원입니다. 그리고
(b) 기초자산은 계약의 다른 기초자산에 크게 의존하지 않거나 밀접하게 관련되어 있지 않습니다. 예를 들어, 리스이용자가 계약에서 다른 기초자산을 사용할 권리에 유의적인 영향을 주지 않고 기초자산을 리스하지 않기로 결정할 수 있다는 사실은 기초자산이 그러한 다른 기초자산에 크게 의존하지 않거나 밀접하게 관련되어 있지 않음을 나타낼 수 있습니다.

B33 계약에는 리스이용자에게 재화나 용역을 이전하지 않는 활동과 비용에 대해 리스이용자가 지급해야 하는 금액이 포함될 수 있습니다. 예를 들어, 임대인은 임차인에게 상품이나 서비스를 이전하지 않는 임대와 관련하여 발생하는 관리 기능에 대한 수수료 또는 기타 비용을 지불할 총액에 포함할 수 있습니다. 그러한 지급액은 별도의 계약 구성요소를 발생시키지 않지만, 별도로 식별된 계약 구성요소에 귀속되는 총 대가의 일부로 간주됩니다.

B34 리스기간을 평가하고 리스의 해지불능기간의 길이를 고려할 때 기업은 계약의 정의를 적용하고 계약이 보호되는 기간을 결정한다. 임차인과 임대인 모두가 상대방의 허락 없이 가벼운 벌금만 지불하면 임대를 종료할 수 있는 권리가 있는 경우 임대는 더 이상 보호되지 않습니다.

B35 리스이용자만이 리스를 종료할 권리를 갖고 있다면 그 권리는 리스이용자가 리스를 종료할 수 있는 선택권으로 간주되며 기업은 리스기간을 결정할 때 이를 고려합니다. 리스제공자만이 리스를 종료할 권리를 갖고 있는 경우, 리스의 취소불능기간에는 리스 종료선택권이 적용되는 기간이 포함됩니다.

B36 리스기간은 리스개시일부터 시작되며 리스제공자가 리스이용자에게 부여한 무임료기간을 포함한다.

B37 리스 개시일에 기업은 리스이용자가 리스 연장 또는 기초자산 매입 선택권을 행사할 것인지, 아니면 리스 종료 선택권을 행사하지 않을 것인지가 합리적으로 확실한지 여부를 고려합니다. 기업은 리스 개시일부터 옵션 행사일까지 사실과 상황에서 예상되는 변화를 포함하여 리스이용자에게 옵션을 행사하거나 행사하지 않을 경제적 유인을 제공하는 모든 관련 사실과 상황을 고려합니다. 고려해야 할 요소의 예는 다음을 포함하지만 이에 국한되지는 않습니다.

(a) 시장 요율과 비교하여 추가 기간에 대한 계약 조건. 예:
(i) 추가 기간의 임대료 지불 금액;
(ii) 변동리스료나 기타 조건부 지급액(예: 해지 위약금이나 잔존 가치 보장을 조건으로 하는 지급액) 그리고
(iii) 초기 연장 기간 이후에 행사할 수 있는 옵션 조건(예: 현재 시장 금리보다 낮은 요율로 연장 기간이 끝날 때 행사할 수 있는 콜 옵션)

(b) 계약 기간 동안 리스 연장이나 종료 또는 구매 옵션을 선택할 때 임차인에게 상당한 경제적 이익을 줄 것으로 예상되는 임대 부동산에 대한 상당한 개선이 이루어졌거나 이루어질 것으로 예상됩니다. 기초 자산이 실행될 수 있습니다.
(c) 협상비용, 재배치비용, 리스이용자의 요구에 적합한 다른 기초자산을 식별하는 비용, 새로운 자산을 리스이용자의 운영에 통합하는 비용, 반환과 관련된 비용을 포함한 유사한 비용 등 리스 종료와 관련된 비용 기초자산을 계약에서 정한 조건 또는 계약에서 정한 장소로
(d) 기초자산이 특수자산인지 여부, 기초자산의 위치, 적절한 대안의 가용성 등을 고려한 리스이용자의 사업에 대한 기초자산의 중요성 그리고
(e) 옵션 행사와 관련된 조건(즉, 하나 이상의 조건이 충족되는 경우에만 옵션이 행사될 수 있는 경우) 및 그러한 조건이 발생할 가능성.

B38 리스를 연장하거나 종료할 수 있는 선택권은 하나 이상의 다른 계약 조건(예: 잔존 가치 보증)과 결합될 수 있으며, 그 결과 리스이용자는 리스제공자에게 실질적으로 다음과 같은 최소 또는 고정 현금 수익을 보장합니다. 옵션이 행사되든 마찬가지다. 그러한 경우 문단의 실질적으로 고정된 지급액에 관한 지침에도 불구하고 기업은 리스이용자가 리스 갱신 옵션을 행사하거나 리스 종료 옵션을 행사하지 않을 것이라는 합리적인 확신이 있다고 가정해야 합니다.

B39 리스의 해지불능기간이 짧을수록 리스이용자가 리스 연장선택권을 행사하거나 리스 종료선택권을 행사하지 않을 가능성이 더 커집니다. 해지불가기간이 줄어들면 대체자산을 확보하는 데 드는 비용도 그에 비례해 늘어날 가능성이 높기 때문이다.

B40 특정 유형의 자산(리스 또는 소유 여부)을 일반적으로 사용하는 기간과 관련된 리스이용자의 과거 관행 및 그렇게 한 경제적 이유는 합리적인 확실성이 있는지 분석하는 데 유용한 정보를 제공할 수 있습니다. 임차인이 옵션을 행사할 것인지 행사하지 않을 것인지에 대한 것입니다. 예를 들어, 리스이용자가 특정 기간 동안 특정 유형의 자산을 사용하는 습관이 있거나 리스계약에 따라 옵션을 자주 행사하는 패턴이 있는 경우 특정 유형기초자산이 있는 경우, 리스이용자는 그러한 자산의 리스에 따라 옵션을 행사할 합리적인 확실성이 있는지 평가할 때 그러한 과거 관행에 대한 경제적 이유를 고려해야 합니다.

B42 리스료에는 실질적으로 고정된 리스료가 포함됩니다. 본질적으로 고정된 리스료는 형태의 가변성을 제공할 수 있지만 본질적으로 불가피한 지불액입니다. 본질적으로 고정된 리스료는 예를 들어 다음과 같은 경우에 발생합니다.

⑴ 지급액이 변동리스료로 구성되어 있지만 그러한 지급액에는 실제 변동성이 없습니다. 이러한 지급에는 실질적인 경제적 의미가 없는 가변적인 조건이 포함되어 있습니다. 이러한 지불 유형의 예는 다음과 같습니다.
(i) 리스 기간 동안 자산을 운용할 수 있다는 것이 입증되거나 실제로 발생하지 않을 가능성이 없는 사건이 발생한 경우에만 지급되어야 하는 지급액 또는
(ii) 처음에는 기초자산의 사용과 연계된 변동리스료로 구성되었으나 리스 개시일 이후 특정 시점에 변동성이 제거되어 남은 리스기간에 걸쳐 지급액이 고정되는 지급액 임대. 변동성이 제거되면 이러한 지급은 본질적으로 고정된 지급이 됩니다.

(b) 리스이용자가 지급할 수 있는 지급 그룹이 여러 개 있지만 이러한 지급 그룹 중 하나만 현실적입니다. 이 경우 기업은 리스료가 될 현실적인 지급 집합을 고려해야 합니다.
(c) 임차인이 지불할 수 있는 몇 가지 현실적인 지불 그룹이 있으며, 그는 그러한 지불 그룹 중 적어도 하나를 지불해야 합니다. 이 경우 기업은 (할인 기준으로) 가장 낮은 금액으로 합산된 지급 집합을 리스료로 간주해야 합니다.

리스 시작일 이전에 기초자산에 대한 임차인의 참여

기초자산의 건설 또는 설계와 관련된 임차인의 비용

B43 기업은 리스이용자가 기초자산을 사용할 수 있게 되기 전에 리스를 협상할 수 있습니다. 일부 리스에서는 임차인이 사용할 수 있도록 기본 자산을 구성하거나 재설계해야 할 수도 있습니다. 계약 조건에 따라 임차인은 자산의 건설 또는 설계와 관련하여 대금을 지불해야 할 수도 있습니다.

B44 리스이용자가 기초자산의 건설이나 설계와 관련하여 원가를 부담하는 경우, 리스이용자는 그 원가를 다른 적용 가능한 기준, 예를 들어 IAS 16에 따라 회계처리한다. 리스이용자의 건설이나 설계와 관련된 원가 기초자산에는 기초자산을 사용할 권리에 대해 리스이용자가 수행한 지급액이 포함되지 않습니다. 기초자산의 사용권에 대한 지급은 지급 시기와 상관없이 임대 지급입니다.

기초자산의 소유권

B45 리스이용자는 기초자산의 소유권이 리스제공자에게 이전되고 자산이 리스이용자에게 리스되기 전에 기초자산에 대한 소유권을 획득할 수 있습니다. 소유권을 얻는 것 자체가 거래의 회계 처리를 결정하지는 않습니다.

B46 자산이 리스제공자에게 이전되기 전에 리스이용자가 기초자산을 통제(또는 통제를 획득)하는 경우, 그 거래는 - 문단을 적용하여 회계처리하는 판매후리스입니다.

B47 그러나 자산이 리스제공자에게 이전되기 전에 리스이용자가 기초자산에 대한 통제력을 획득하지 못한다면 그 거래는 판매후리스가 아니다. 예를 들어, 제조업체, 임대인 및 임차인이 임대인이 제조업체로부터 자산을 구매하고 그 자산이 임차인에게 임대되는 거래에 동의하는 경우 이러한 상황이 발생할 수 있습니다. 임차인은 소유권이 임대인에게 이전되기 전에 기초 자산에 대한 소유권을 얻을 수 있습니다. 이 경우 리스이용자가 기초자산에 대한 소유권을 획득하지만 해당 자산이 리스제공자에게 이전되기 전에 자산에 대한 통제권을 획득하지 못한다면 해당 거래는 판매 후 리스백이 아닌 리스로 회계처리됩니다.

임차인 공개(항)

B48 문단의 공시 목적을 달성하기 위해 임대 활동에 대한 추가 정보가 필요한지 여부를 결정할 때 리스이용자는 다음을 고려한다.

(a) 재무제표 이용자에 대한 정보의 관련성. 리스이용자는 해당 정보가 재무제표 이용자에게 관련될 것으로 예상되는 경우에만 문단에 명시된 추가 정보를 제공해야 합니다. 이러한 맥락에서 해당 정보는 해당 사용자가 다음을 이해하는 데 도움이 되는 경우 관련성이 있을 수 있습니다.
(i) 리스에 의해 제공되는 유연성. 리스는 예를 들어 리스이용자가 종료 옵션을 행사하거나 유리한 조건으로 리스를 연장함으로써 위험 노출을 줄일 수 있는 유연성을 제공할 수 있습니다.
(ii) 임대차 계약에 의해 부과된 제한 사항. 임대는 예를 들어 임차인에게 특정 재정 비율을 유지하도록 요구하는 등의 제한을 가할 수 있습니다.
(iii) 주요 변수에 대한 반영된 정보의 민감도. 보고된 정보는 예를 들어 향후 임대료 지불 등에 민감할 수 있습니다.
(iv) 임대로 인해 발생하는 기타 위험에 대한 노출;
(v) 업계 관행과의 편차. 이러한 편차에는 예를 들어 세입자의 임대 포트폴리오에 영향을 미치는 특이하거나 고유한 임대 조건이 포함될 수 있습니다.

(b) 재무제표 주요제표에 표시되거나 주석에 공시된 정보에서 그러한 정보가 명백한 경우. 임차인은 재무제표의 다른 곳에 이미 표시된 정보를 복제할 필요가 없습니다.

B49 추가 정보상황에 따라 문단의 공개 목적을 달성하는 데 필요할 수 있는 변동리스료와 관련된 정보에는 재무제표 이용자의 분석에 도움이 되는 정보가 포함될 수 있습니다. 예를 들면 다음과 같습니다.

(a) 임차인이 변동리스료를 사용하는 이유와 그러한 지급액의 보급
(b) 고정리스료와 변동리스료의 상대적 금액
(c) 변동리스료가 좌우되는 주요 변수와 그러한 주요 변수의 변화에 따른 예상되는 지불액 변화 그리고
(d) 변동리스료의 기타 운영 및 재무적 결과.

B50 상황에 따라 문단의 공시 목적을 달성하기 위해 필요할 수 있는 연장선택권이나 종료선택권과 관련된 추가 정보에는 재무제표 이용자의 분석에 도움이 되는 정보가 포함될 수 있다. 예를 들면 다음과 같다.

(a) 리스이용자가 갱신선택권이나 종료선택권을 행사하는 이유와 그러한 선택권의 우선권
(b) 리스료 대비 추가 리스료의 상대적 금액
(c) 리스부채 측정에 포함되지 않은 옵션의 행사에 대한 우선권 그리고
(d) 그러한 옵션의 기타 운영 및 재정적 결과.

B51 상황에 따라 문단의 공시 목적을 달성하기 위해 필요할 수 있는 잔존가치 보증과 관련된 추가 정보에는 재무제표 이용자의 분석에 도움이 되는 정보가 포함될 수 있다. 예를 들면 다음과 같다.

(a) 리스이용자가 잔존가치 보증을 제공하는 이유와 그러한 보증의 적용 여부
(b) 리스이용자가 노출되는 잔존가치 변동에 대한 노출 정도
(c) 그러한 보증이 제공되는 기초자산의 성격 그리고
(d) 그러한 보증으로 인한 기타 운영 및 재정적 결과.

B52 상황에 따라 문단의 공시 목적을 달성하기 위해 필요할 수 있는 판매 및 리스 거래와 관련된 추가 정보에는 재무제표이용자의 분석에 도움이 되는 정보(예: 다음 사항)가 포함될 수 있다.

(a) 임차인의 판매 및 재임대 거래 이유와 그러한 거래의 보급,
(b) 개별 판매 및 재임대 거래의 기본 조건;
(c) 리스부채 측정에 포함되지 않은 지급액 그리고
(d) 보고기간 동안의 현금흐름에 대한 판매 및 재임대 거래의 영향.

임대인별 임대차 구분 (점 - )

B53 이 기준서에서 채택한 리스제공자에 대한 리스 분류는 리스가 기초자산의 소유에 따른 위험과 보상을 이전하는 정도에 기초합니다. 위험에는 다운타임이나 기술 노후화로 인한 손실 가능성, 경제 상황 변화로 인한 수익성 변동 등이 포함됩니다. 이익은 기초자산의 경제적 수명에 걸쳐 거래를 통해 얻을 수 있는 이익과 잔존 가치의 평가 또는 실현으로 인한 이익을 기대함으로써 발생할 수 있습니다.

B54 리스에는 리스개시일과 리스개시일 사이에 발생하는 변동(예: 리스제공자에 대한 기초자산 가치의 변동, 리스계약의 변동)을 고려하여 리스료를 조정하는 규정을 포함할 수 있다. 임차인의 리스 자금 조달 비용). 그러한 경우, 리스 분류 목적상 그러한 변경의 효과는 리스 개시일에 발생한 것으로 간주됩니다.

B55 리스에 토지와 건물이 리스자산의 요소로 포함되는 경우, 리스제공자는 문단 - 과 -에 따라 각 요소가 금융리스로 분류되는지 운용리스로 분류되는지를 별도로 결정한다. 리스의 토지 요소가 금융리스인지 운용리스인지를 결정할 때 토지가 일반적으로 무한한 경제적 수명을 갖는다는 점을 고려하는 것이 중요합니다.

B56 리스의 분류와 회계처리를 위해 필요한 경우 토지임대인은 임대 개시일에 토지와 건물에 포함된 임대권의 공정 가치에 비례하여 토지와 건물 사이에 최소 임대료(선지급 일시금 포함)를 배분해야 합니다. 임차권. 두 요소 사이에 리스료를 신뢰성 있게 배분할 수 없는 경우 전체 리스는 금융리스로 분류됩니다. 단, 두 요소가 모두 운용리스라는 것이 명확하지 않은 경우에는 전체 리스가 운용리스로 분류됩니다. 임차권.

B57 리스의 토지 요소 금액이 리스에 중요하지 않은 토지와 건물 리스의 경우, 리스제공자는 리스 분류 목적상 토지와 건물을 하나의 단위로 취급하고 금융리스나 운용리스로 분류할 수 있습니다. 단락 - 및 -에 따라. 이 경우 임대인은 건물의 경제적 수명을 전체 기초자산의 경제적 수명으로 간주해야 합니다.

전대 분류

B58 중간 리스제공자는 전대리스를 분류할 때 다음과 같이 전대리스를 금융리스나 운용리스로 분류합니다.

(a) 헤드리스가 다음과 같은 경우 단기 임대, 임차인인 조직이 단락을 사용하여 고려한 경우, 전대리스는 운용리스로 분류되어야 합니다.
⑵ 그렇지 않은 경우, 전대리스는 기초자산(예: 리스의 대상이 되는 유형자산 항목)이 아닌 상위 리스의 사용권자산을 기준으로 분류되어야 합니다. 임차권).